De holding betaalt de accountant van de werkmaatschappij, de werkmaatschappij maakt een managementvergoeding over naar de holding, en halverwege het jaar leent de holding geld uit voor een nieuwe machine. Al die bedragen komen op één rekening tussen de twee bv’s terecht. Daarmee komt ook de vraag op tafel of over dat saldo rente moet worden berekend, en hoeveel. Over de rente rekening-courant tussen bv’s bestaat veel verwarring, onder meer omdat een bekende grens van € 17.500 op meerdere websites wordt toegepast op een situatie waarvoor de Belastingdienst die niet noemt.
Hieronder lees je wat een rekening-courant tussen bv’s is en wanneer rente aan de orde is. Daarna volgen hoe een zakelijke rente tot stand komt, een rekenvoorbeeld, wat de vennootschapsbelasting ermee doet en hoe je de afspraken in vier stappen vastlegt.
In het kort:
- Een rekening-courant is één doorlopende rekening tussen twee partijen. Bedragen worden direct met elkaar verrekend en alleen het saldo is verschuldigd (artikel 6:140 BW).
- Tussen verbonden bv’s moeten de voorwaarden zijn zoals onafhankelijke partijen die zouden afspreken. Anders stelt de Belastingdienst de winst vast alsof dat wel zo was (artikel 8b Wet Vpb 1969).
- De grens van € 17.500 zonder rente beschrijft de Belastingdienst voor de rekening-courant tussen een aandeelhouder en de eigen bv, niet voor twee bv’s.
- Beide bv’s leggen in hun administratie vast hoe de rente tot stand is gekomen. Een schriftelijke rekening-courantovereenkomst maakt dat eenvoudig.
Wat is een rekening-courant tussen bv’s?
Een rekening-courant tussen bv’s is een lopende rekening waarop twee vennootschappen bijhouden wat ze elkaar schuldig zijn. Betaalt de holding een factuur voor de werkmaatschappij, dan ontstaat een vordering van de holding. Maakt de werkmaatschappij later winst of een vergoeding over, dan loopt die vordering terug. Het Burgerlijk Wetboek regelt hoe zo’n rekening werkt: geldvorderingen en geldschulden die in één rekening worden opgenomen, worden dadelijk van rechtswege verrekend, en op ieder moment is alleen het saldo verschuldigd. De partij die de rekening bijhoudt, sluit die jaarlijks af en deelt het saldo mee aan de andere partij. Protesteert die partij niet binnen redelijke tijd, dan geldt het saldo als vastgesteld. De twee bv’s kunnen in hun eigen afspraken ook iets anders regelen, want de wet laat daar ruimte voor.
In een groep met een holding en één of meer werkmaatschappijen is dit de gewone manier om onderlinge bedragen te boeken, en de rekening-courant holding-werkmaatschappij is dan ook het bekendste voorbeeld. Denk aan doorbelaste kosten, een managementvergoeding, een dividend dat nog niet is uitbetaald of een voorschot. Het speelt niet alleen tussen moeder en dochter. Ook twee zusterbedrijven met dezelfde aandeelhouder kunnen een rekening-courant met elkaar hebben. In de boekhouding staat het saldo bij de ene bv als vordering op de balans en bij de andere als schuld.
Rekening-courant of lening
Een rekening-courant verschilt van een lening. Volgens de Belastingdienst worden via een rekening-courant kleine bedragen over en weer geboekt, die doorlopend met elkaar worden verrekend: iets wordt even voorgeschoten en kort daarna terugbetaald. Een lening tussen bv’s heeft een vast bedrag, een looptijd en afspraken over de aflossing. Een bedrag dat langdurig aflossingsvrij op de rekening-courant staat, kan als lening gelden. De Belastingdienst geeft daar zelf een voorbeeld van: wordt via de rekening-courant een bedrag aflossingsvrij uitgeleend met een looptijd van tien jaar, dan is dat een rentedragende lening die aan alle zakelijke voorwaarden moet voldoen.
Moet je rente rekenen tussen bv’s?
Voor de vennootschapsbelasting is het antwoord te vinden in artikel 8b van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969. Neemt een bv deel in het kapitaal, de leiding of het toezicht van een andere bv, dan moeten de voorwaarden tussen die twee overeenkomen met wat onafhankelijke partijen in het economische verkeer zouden afspreken. Wijken ze daarvan af, dan wordt de winst van beide bv’s bepaald alsof die zakelijke voorwaarden wel waren afgesproken. Dat geldt ook voor twee zusters, als dezelfde persoon in beide deelneemt. Ook de rente op de rekening-courant valt onder die voorwaarden.
Kort samengevat: de rente op de rekening-courant tussen bv’s volgt het zakelijkheidsbeginsel. De vraag is steeds welke rente een onafhankelijke partij voor hetzelfde saldo zou rekenen.
De grens van € 17.500
Op veel websites staat dat over een rekening-courant tot € 17.500 geen rente hoeft te worden berekend. De Belastingdienst beschrijft die grens op de pagina over de rekening-courant tussen een aandeelhouder en de eigen bv. Er mag dan het hele jaar nooit meer dan € 17.500 op de rekening-courant staan. Wordt het saldo één keer hoger, dan moet er over het hele bedrag rente worden berekend, en de regeling geldt niet als er sprake is van een lening. De Belastingdienst geeft er een voorbeeld bij. Op 1 januari staat het saldo op € 10.500, in april loopt het op tot € 20.500 en op 31 december is het € 15.500. Omdat het saldo niet het hele jaar onder € 17.500 bleef, moet er toch over het hele jaar rente worden berekend. Voor de rekening-courant tussen twee bv’s noemt de Belastingdienst op die pagina geen bedrag. Voor die situatie geldt de hoofdregel van artikel 8b: voorwaarden zoals tussen onafhankelijke partijen.
Rekening-courant met de dga
Naast de rekening-courant tussen bv’s kan een directeur-grootaandeelhouder ook een rekening-courant met de eigen bv hebben. Daarvoor gelden eigen regels. Volgens de Belastingdienst wordt sinds 2023 wat iemand, samen met een eventuele fiscale partner, boven een drempel van de eigen bv leent, belast als inkomen uit aanmerkelijk belang in box 2. Die drempel was € 700.000 in 2023 en is € 500.000 vanaf 2024. Die regel voor excessief lenen gaat over de persoon die van de bv leent, niet over geld dat tussen twee bv’s heen en weer gaat. Het helpt om de twee rekeningen in de administratie strikt gescheiden te houden. Voor een lening van de bv aan de dga noemt de Belastingdienst als maatstaf de voorwaarden die de bv ook zou stellen aan een derde in vergelijkbare omstandigheden, en adviseert die in een leningsovereenkomst te zetten.
Hoe bepaal je een zakelijke rente?
Een vast percentage voor de rente op de rekening-courant staat niet in de wet. De zakelijke rente hangt af van de situatie. MOS Accountants beschrijft drie onderdelen: de basisrente, een opslag voor de looptijd en een risico-opslag. De bv die per saldo geld tegoed heeft, ontvangt de rente, ongeacht of dat de holding of de werkmaatschappij is. De basisrente is de marktrente op het moment dat het geld beschikbaar komt, met het euribor-percentage als mogelijk uitgangspunt. Voor de risico-opslag noemt MOS Accountants onder meer:
Hoe hoger het risico voor de bv die het geld uitleent, hoe hoger de opslag. Een saldo dat elk moment opeisbaar is en wordt gedekt door een pandrecht, kan een lagere rente krijgen dan een achtergestelde vordering zonder zekerheid. MOS Accountants vat het samen als maatwerk. Zet daarom op papier welke basisrente is gebruikt, welke opslagen en waarom, zodat ook jaren later te volgen is hoe het rentepercentage van de rekening-courant tot stand kwam.
Rekenvoorbeeld
Een rekenvoorbeeld met bedragen die alleen ter illustratie dienen: de holding heeft het hele jaar een vordering van € 100.000 op de werkmaatschappij. Stel dat de twee bv’s op basis van marktrente en opslagen een zakelijke rente van 5 % per jaar onderbouwen. De rente over dat jaar is dan € 5.000. Voor de werkmaatschappij is dat een kostenpost, voor de holding een opbrengst. Wisselt het saldo door het jaar heen, dan kan de rente per maand of per kwartaal worden berekend over het gemiddelde of het werkelijke saldo, zoals in de overeenkomst staat. Wordt de rente niet betaald maar bijgeschreven, dan groeit het saldo van de rekening-courant mee. Draait de positie om, omdat de werkmaatschappij in een goed jaar geld naar de holding doorschuift, dan draaien de rollen ook om: de holding betaalt dan de rente en de werkmaatschappij boekt de opbrengst.
| Situatie | Wat geldt voor de rente |
|---|---|
| Aandeelhouder en eigen bv | Tot € 17.500 het hele jaar geen rente; daarboven rente over het hele bedrag (Belastingdienst) |
| Holding en werkmaatschappij | Zakelijke rente volgens artikel 8b Wet Vpb 1969, onderbouwd en vastgelegd |
| Twee zusters met dezelfde aandeelhouder | Ook artikel 8b: voorwaarden zoals tussen onafhankelijke partijen |
| Bv’s in één fiscale eenheid | Voor de vennootschapsbelasting belast alsof er één belastingplichtige is |
Rente en de vennootschapsbelasting
Rente op de rekening-courant is bij de lenende bv een kostenpost die de winst verlaagt, en bij de uitlenende bv een opbrengst die de winst verhoogt. Voor de groep als geheel heffen die twee elkaar op, maar per bv telt het mee voor de vennootschapsbelasting. Een rekening-courant in een groepsmaatschappij die verlies maakt, kan daardoor een ander effect hebben dan in een groep waar alle bv’s winst maken. Wordt een te lage of te hoge rente afgesproken, dan kan de Belastingdienst de winst van beide bv’s corrigeren naar een zakelijke rente.
Twee regelingen veranderen het beeld. Bezit de moeder ten minste 95 % van de aandelen in de dochter, dan kunnen ze op verzoek samen een fiscale eenheid vormen: de belasting wordt dan geheven alsof er één belastingplichtige is. Daarnaast is er een algemene grens voor renteaftrek in artikel 15b. Het saldo van betaalde en ontvangen rente is aftrekbaar tot het hoogste van twee bedragen: 24,5 % van de gecorrigeerde winst of € 1.000.000. Wat daarboven uitkomt, schuift door naar een volgend jaar en is dan aftrekbaar voor zover er in dat jaar ruimte onder die grens is. Daarnaast vraagt artikel 8b dat beide bv’s in hun administratie gegevens opnemen waaruit blijkt hoe de rente tot stand is gekomen, en of die past bij wat onafhankelijke partijen zouden afspreken.
Goed om te weten: de juiste rente hangt af van de bedragen, de looptijd en de zekerheden in de eigen groep. Een accountant of fiscalist kan die per situatie onderbouwen.
Een rekening-courantovereenkomst vastleggen
Een rekening-courant verhouding tussen bv’s kan ook zonder contract bestaan, maar volgens MOS Accountants helpt schriftelijke vastlegging om discussie met de Belastingdienst te vermijden. De wet vraagt in artikel 8b lid 3 dat beide bv’s in hun administratie vastleggen hoe de voorwaarden tot stand zijn gekomen. Voor een rekening-courant tussen bv en holding gaat het in de praktijk om vier stappen:
Noem de twee bv’s, het maximumbedrag, wanneer een saldo opeisbaar is en welke zekerheden er tegenover staan.
Leg vast welke basisrente en welke opslagen zijn gebruikt, en waarom. Bewaar de stukken waarop het percentage is gebaseerd.
Boek elk bedrag dat over en weer gaat op de rekening-courant, met datum en omschrijving. Sluit de rekening jaarlijks af en stuur het saldo naar de andere bv.
Bereken de rente over het saldo zoals afgesproken, boek die bij beide bv’s en betaal hem of schrijf hem bij volgens de overeenkomst.
Twee bv’s, twee zakelijke rekeningen bij Vivid
Een rekening-courant is makkelijker bij te houden als elke bv een eigen rekening heeft. Bij een bv staat de zakelijke rekening op de naam van het bedrijf, en met Vivid open je die voor de holding en voor de werkmaatschappij elk apart, volledig online. Wat daarbij helpt:
Zo staan de bedragen die tussen de bv’s heen en weer gaan op aparte rekeningen, met een eigen omschrijving per boeking. Dat maakt de jaarlijkse afsluiting van de rekening-courant en de renteberekening een stuk overzichtelijker.
Vivid in het kort: een eigen zakelijke rekening per bv, subrekeningen voor de rente en exports naar de boekhouding, vanaf € 0 per maand met Free Start.
Een rekening voor elke bv in de groep
Open online een zakelijke rekening met Nederlandse IBAN voor de holding en de werkmaatschappij.
Veelgestelde vragen
Wat is een rekening-courant tussen bv’s?
Een lopende rekening waarop twee vennootschappen bijhouden wat ze elkaar schuldig zijn. Bedragen worden direct met elkaar verrekend en alleen het saldo is verschuldigd.
Is rente verplicht tussen holding en werkmaatschappij?
Artikel 8b Wet Vpb 1969 vraagt voorwaarden zoals onafhankelijke partijen die zouden afspreken. Dat geldt ook voor de rente: wijkt die af van een zakelijke rente, dan wordt de winst bepaald alsof een zakelijke rente was afgesproken.
Geldt de grens van € 17.500 ook tussen bv’s?
De Belastingdienst beschrijft die grens voor de rekening-courant tussen een aandeelhouder en de eigen bv. Voor twee bv’s noemt die pagina geen bedrag; daar telt het zakelijkheidsbeginsel.
Hoe hoog is een zakelijke rente op de rekening-courant?
Er is geen vast percentage. MOS Accountants gaat uit van een basisrente zoals de marktrente, plus opslagen voor looptijd en risico. Leg vast hoe het percentage is bepaald.
Wat is het verschil tussen een rekening-courant en een lening?
Via een rekening-courant gaan kleine bedragen over en weer die doorlopend worden verrekend. Een lening heeft een vast bedrag, een looptijd en afspraken over de aflossing.
Wat verandert er in een fiscale eenheid?
In een fiscale eenheid wordt de vennootschapsbelasting geheven alsof de bv’s samen één belastingplichtige zijn. Een van de voorwaarden is dat de moeder ten minste 95 % van de aandelen in de dochter bezit; beide bv’s moeten erom verzoeken.
Is een rekening-courantovereenkomst verplicht?
Artikel 8b lid 3 Wet Vpb 1969 vraagt dat beide bv’s vastleggen hoe de voorwaarden tot stand zijn gekomen. Een schriftelijke overeenkomst maakt dat overzichtelijk.
Dit artikel geeft algemene informatie en is geen fiscaal of juridisch advies. De genoemde regels en bedragen zijn zoals gepubliceerd door de Belastingdienst en zoals ze staan in de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 en het Burgerlijk Wetboek, en kunnen veranderen. De betaaldiensten van Vivid worden aangeboden door Vivid Money S.A., een instelling voor elektronisch geld die bevoegd en gereglementeerd is door de Commission de Surveillance du Secteur Financier (CSSF) in Luxemburg; het Nederlandse bijkantoor is bij De Nederlandsche Bank (DNB) geregistreerd als instelling voor elektronisch geld.
